1.虚列采购
虚列采购是指会计人员或采购人员利用材料采购业务管理及核算上的漏洞,伪造材料采购业务事项,从而达到支取货款、中饱私囊的目的。其主要作弊手法:
(1)伪造原始凭证,以自制凭证代替购货发票以支取货款;
(2)本单位人员与客户内外勾结,以假发票、假进货单等作弊;
(3)会计员、保管员、采购员相互勾结开具假发票及假入库单入账共同获得好处;
(4)会计人员无证记账,虚支货款;
(5)涂改以前年份的采购发票,在本期支取货款和入账。
为防止类似事情的发生,企业的审计部门在进行审计时应着重从下述几个方面进行审查:
(1)审查采购业务原始凭证的真实性,以落实是否采取伪造或涂改凭证的手法进行作弊;
(2)审查采购业务原始凭证的合法性,以落实是否有用自制凭证或假发票进行作弊;
(3)审查采购业务记账依据的完备性,以落实是否采取无证记账方法进行作弊;
(4)审查采购业务处理的正确性,以落实是否有利于用账务处理技巧套取现金或转移资金等。
2.押金抵物
押金抵物是指会计人员把应收回的押金作为采购支出报账,在收回押金时采取收款不记账的办法直接侵吞现金并将其款项侵吞为己有的作弊手法。为了应对该作弊方法,企业审计部门在进行审计时应注意从下述几个方面进行审查:
(1)审查商品采购的记账依据是否真实、合法,以落实是否有将押金收据作为入账依据;
(2)审查采购商品的价格是否合理,以落实是否有将应退的包装物价格一并计入的情况;
(3)审查押金核算的账务处理是否正确,以落实是否不通过往来科目而直接作采购支出报账;
(4)向客户有关部门及人员进行询证,以落实押金是否退回,是否直接侵吞等。
3.有单无货
有单无货是指采购员、会计员、保管员之间相互勾结,利用采购管理上的漏洞和可乘之机,以正式的采购单据报联结算,但却将实物据为己有的一种作弊手段。这种作弊手段大都发生在内部控制不完善、材料验收入库及报账制度不严密的单位,在内部控制较为严密的单位则表现为合伙作弊,即采购员与验收员(保管员)或会计相互勾结,采取开假入库单等方法报账。
为了防止这种情况的发生,企业审计部门在进行审计时应注意从下述几个方面进行审查:
(1)审查采购业务内部控制的严密性,以判断其是否存在薄弱环节和漏洞,进而分析是否有发生作弊的可能性;
(2)审查采购业务原始凭证的真实性及合格性,以落实其是否用伪造、涂改原始凭证的手法进行作弊;
(3)审查财物验收制度是否严密,以落实是否有单无货的情况发生;
(4)审查采购业务记账依据的完备性以及账务处理的正确性,以落实是否有套取现金的现象。
4.涂改发票单价
涂改发票单价是指采购员或货物购买人员利用经营或经办购买货物业务的职务便利条件,擅自涂改供货方开具的发票单价及金额,然后采取虚报货款的手段,骗取会计部门的信任,使会计部门多付货款,并将其差额侵吞为己有的一种作弊手法。
应对这种作弊手法的审计对策主要包括:
(1)鉴别发票的真实性,看其数字有无涂改痕迹;
(2)了解市场价格,看其货物价格是否合理;
(3)向供应商调查、询证货物价格。
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